Mẹo Khấu trừ thuế GTGT đối với xây dựng cơ bản
Kinh Nghiệm về Khấu trừ thuế GTGT đối với xây dựng cơ bản Mới Nhất
Bùi An Phú đang tìm kiếm từ khóa Khấu trừ thuế GTGT đối với xây dựng cơ bản được Update vào lúc : 2022-07-25 21:26:03 . Với phương châm chia sẻ Bí quyết về trong nội dung bài viết một cách Chi Tiết 2022. Nếu sau khi Read tài liệu vẫn ko hiểu thì hoàn toàn có thể lại phản hồi ở cuối bài để Ad lý giải và hướng dẫn lại nha.
Thông tư số 80/2022/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số trong những điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 126/2022/NĐ-CP đã sửa đổi quy định về Kho bạc nhà nước (KBNN) thực hiện khấu trừ tiền thuế GTGT của những nhà thầu khi thực hiện thủ tục thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản của NSNN cho chủ đầu tư.
Cụ thể, sửa đổi những nội dung KBNN không thực hiện khấu trừ thuế GTGT. Đồng thời, thay đổi quy định về tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT của KBNN là một trong% trên lệch giá chưa tồn tại thuế GTGT của khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản.
Trường hợp khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng nằm trên nhiều tỉnh mà không xác định được lệch giá của khu công trình xây dựng ở từng tỉnh thì sau khi xác định tỷ lệ 1% trên lệch giá chưa tồn tại thuế GTGT của khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng, địa thế căn cứ vào tỷ lệ (%) giá trị đầu tư của khu công trình xây dựng tại từng tỉnh trên tổng giá trị đầu tư để xác định số thuế GTGT phải nộp cho từng tỉnh.
Trong khi đó, theo quy định tại Khoản 3 Điều 28 Thông tư số 156/2013/TT-BTC và những văn bản sửa đổi, tương hỗ update trước đây thì tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT của KBNN là 2% trên số tiền thanh toán khối lượng những khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn NSNN, những khoản thanh toán từ nguồn NSNN cho những khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản của những dự án công trình bất Động sản sử dụng vốn ODA thuộc diện chịu thuế GTGT (phần vốn đối ứng trong nước thanh toán tại KBNN cho những khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản của những dự án công trình bất Động sản ODA).
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
Số: 979/TCT-KK
V/v khấu trừ thuế GTGT 2% đối với
khu công trình xây dựng XDCB bằng nguồn vốn ngân sách qua Kho bạc nhà nước
Tp Hà Nội Thủ Đô, ngày 10 tháng 3 năm 2022
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Tp Hải Dương
Tổng cục Thuế nhận được Công văn số 7853/CT-TTHT ngày 25/12/2022 của Cục Thuế tỉnh Tp Hải Dương v/v khấu trừ thuế GTGT 2% đối với khu công trình xây dựng XDCB bằng nguồn vốn ngân sách qua Kho bạc nhà nước. Về việc này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ quy định tại Điều 6, Điều 7 Luật Thuế giá trị ngày càng tăng số 13/2008/QH12 (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 1 của Luật số 31/2013/QH13) về địa thế căn cứ tính thuế và giá tính thuế;
Căn cứ quy định tại Khoản 3 Điều 28 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày thứ 6/11/2013 của Bộ Tài chính về khấu trừ thuế GTGT đối với khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn NSNN.
Căn cứ những quy định nêu trên:
Đối với khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước, khi chủ đầu tư làm thủ tục thanh toán, Kho bạc Nhà nước nơi chủ đầu tư mở tài khoản thanh toán giao dịch thanh toán có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT để nộp vào ngân sách nhà nước theo tỷ lệ quy định là 2% trên số tiền thanh toán khối lượng những khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản. Số thuế GTGT do Kho bạc nhà nước khấu trừ theo chứng từ thanh toán này được trừ vào số thuế GTGT phải nộp của người nộp thuế là đơn vị nhận thầu theo đúng quy định tại Khoản 3 Điều 28 Thông tư số 156/2013/TT-BTC nêu trên.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Tp Hải Dương được biết./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Phi Vân Tuấn;
- Các Vụ: PC, CS;
- Website TCT;
- Lưu: VT, KK.
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
Lê Thị Duyên Hải
Bộ Tài chính vừa được bố trí theo hướng dẫn rõ ràng về phạm vi khấu trừ thuế GTGT 2% đối với những khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản (XDCB), kê khai và hạch toán thu NSNN.
Theo Bộ Tài chính, số thuế GTGT khấu trừ được xác định bằng 2% giá trị khối lượng hoàn thành xong khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng XDCB đã được KBNN đồng ý.
Cụ thể, với khấu trừ thuế GTGT, người nộp thuế có hoạt động và sinh hoạt giải trí xây dựng cơ bản được chủ đầu tư thanh toán cho khối lượng những khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng XDCB bằng nguồn vốn NSNN, thanh toán từ nguồn NSNN cho những khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản của những dự án công trình bất Động sản sử dụng vốn ODA (phần vốn đối ứng trong nước thanh toán tại KBNN cho những khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản của những dự án công trình bất Động sản ODA), không kể có trụ sở chính hay là không còn trụ sở chính trên địa bàn tỉnh, thành phố hoặc quận, huyện nơi có hoạt động và sinh hoạt giải trí xây dựng khu công trình xây dựng đều thuộc diện KBNN khấu trừ số thuế GTGT để nộp vào NSNN.
Số thuế GTGT khấu trừ được xác định bằng 2% giá trị khối lượng hoàn thành xong khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng XDCB đã được KBNN đồng ý trong từng lần chủ đầu tư đề nghị thanh toán được chủ đầu tư tính toán gồm có cả giá trị tư vấn giám sát, khảo sát thiết kế lập kế hoạch dự án công trình bất Động sản… ghi trên cùng hợp đồng của khu công trình xây dựng, khuôn khổ khu công trình xây dựng xây dựng cơ bản.
Ngoài ra, không thực hiện khấu trừ thuế GTGT đối với những hợp đồng tư vấn, khảo sát, thiết kế, lập dự án công trình bất Động sản, truy thuế kiểm toán, bảo hiểm.
Đối với trường hợp người nộp thuế có khu công trình xây dựng xây dựng, lắp đặt vãng lai ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương nhưng không xác định được lệch giá của khu công trình xây dựng ở từng địa phương cấp huyện thực hiện khai thuế giá trị ngày càng tăng của lệch giá xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở chính thì khi nhận được chứng từ khấu trừ do KBNN chuyển đến, cơ quan Thuế nơi có khu công trình xây dựng xây dựng, lắp đặt vãng lai không hạch toán số đã nộp của người nộp thuế mà chỉ hạch toán thu vãng lai để tổng hợp lên báo cáo thu nội địa trên địa bàn. Người nộp thuế được trừ số tiền thuế KBNN đã khấu trừ vào chỉ tiêu "Số thuế đã nộp vãng lai ngoại tỉnh" trên tờ khai thuế GTGT theo mẫu, kèm theo chứng từ khấu trừ để chứng tỏ.
Trường hợp người nộp thuế có khu công trình xây dựng xây dựng, lắp đặt trong cùng địa bàn tỉnh/thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính nhưng khác địa bàn quận/huyện (nhà thầu nội tỉnh) thực hiện như sau: KBNN nơi ngân sách địa phương được hưởng thu nhập thuế GTGT khấu trừ phải truyền chứng từ khấu trừ (giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước) cho cơ quan Thuế đồng cấp để cơ quan Thuế không hạch toán số đã nộp của người nộp thuế mà chỉ hạch toán thu vãng lai để tổng hợp lên báo cáo thu nội địa trên địa bàn.
Đồng thời, cơ quan Thuế đồng cấp với KBNN nơi được hưởng thu nhập thuế GTGT khấu trừ ngay sau khi nhận được chứng từ khấu trừ thuế GTGT của khu công trình xây dựng xây dựng, lắp đặt nội tỉnh do KBNN chuyển đến, phải chuyển chứng từ cho cơ quan Thuế nơi quản lý người nộp thuế để hạch toán số đã nộp cho những người dân nộp thuế mà không tổng hợp lên báo cáo thu nội địa trên địa bàn.
Theo Báo Hải quan
Các nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị ngày càng tăng đầu vào như: Cách phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hàng chịu thuế và không chịu thuế; Các trường hợp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào; Cách xử lý số thuế GTGT không được khấu trừ ...
Theo Điều 14 Thông tư 219/2013/TT- BTC, theo Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC, Điều 9 Thông tư 151/2014/TT-BTC, Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTCquy định về Nguyên tắc khấu trừ thuế Giá trị ngày càng tăng đầu vào, rõ ràng như sau:
-----------------------------------------------------------------------------
1.Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, marketing thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cảthuế GTGT đầu vào không được bồi thường của sản phẩm & hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Ví dụ: có mua máy tính trị giá 10tr, thuế GTGT: 1.000.000 -> Máy tính này dùng cho bộ phận quản lý phòng dịch vụ kế toán (Dịch Vụ TM kế toán là một kênh dịch vụ chịu thuế GTGT).
=> Nên được khấu trừ toàn bộ tiền thuế GTGT: 1.000.000
- Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, những trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, sản phẩm & hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở marketing thương mại phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng tỏ những trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.
- Trường hợp sản phẩm & hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng sản phẩm & hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng sản phẩm & hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế.
-------------------------------------------------------------------------
- Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định và thắt chặt là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, Tolet, bể nước phục vụ cho những người dân lao động trong khu vực sản xuất, marketing thương mại và nhà tại, trạm y tế cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ.----------------------------------------------------------------------------------
Trường hợp nhà tại cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp do cơ sở marketing thương mại đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà tại công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà trong trường hợp này được khấu trừ theo quy định.Trường hợp cơ sở marketing thương mại xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà tại công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.
--------------------------------------------------------------------------------
- Trường hợp cơ sở marketing thương mại có những Chuyên Viên nước ngoài sang Việt Nam công tác thao tác, giữ những chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với cơ sở marketing thương mại tại Việt Nam thì cơ sở marketing thương mại không được khấu trừthuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho những Chuyên Viên nước ngoài này.- Trường hợp những Chuyên Viên nước ngoài vẫn là nhân viên cấp dưới của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng những chính sách của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công tác thao tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở marketing thương mại tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu những ngân sách về chỗ ở cho những Chuyên Viên nước ngoài trong thời gian công tác thao tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho những Chuyên Viên nước ngoài thao tác tại Việt Nam do cơ sở marketing thương mại tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.
----------------------------------------------------------------------
(trừ số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định và thắt chặt mua vào thể hiện trên hóa đơn GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu phát sinh trước ngày thứ nhất/01/2015 đáp ứng điều kiện khấu trừ, hoàn thuế và thuộc diện hoàn thuế theo quy định tại Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 và Thông tư 26/2015.)
--------------------------------------------------------------------------------------
- Cơ sở marketing thương mại phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
+) Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa lệch giá chịu thuế GTGT, lệch giá không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra gồm có cả lệch giá không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được.
- Cơ sở marketing thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định và thắt chặt mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, thời điểm ở thời điểm cuối năm cơ sở marketing thương mại thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.
Ví dụ: Công ty Thiên Ưng vừa marketing thương mại món đồ CHỊU THUẾ GTGT (là một kênh dịch vụ kế toán) và KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT (là một kênh dịch vụ dạy học kế toán).
+) Trong quý Công ty có những hóa đơn đầu vào như sau:
- Tổng những hóa đơn GTGT đầu vào là: 550.000.000, thuế GTGT: 55.000.000, trong đó:
- Hóa đơn dùng riêng cho (dịch vụ kế toán) CHỊU THUẾ: 160.000.000. Thuế GTGT: 16.000.000
- Hóa đơn dùng riêng cho (dạy học) KHÔNG CHỊU THUẾ: 240.000.000. Thuế GTGT: 24.000.000
- Hóa đơn dùng chung cho tất cả CHỊU THUẾ và KHÔNG CHỊU THUẾ: 150.000.000. Thuế GTGT: 15.000.000
+) Trong quý đó Công ty có Doanh thu rõ ràng như sau:
- Tổng Doanh thu là: 1.000.000.000 trong đó:
- Doanh thu từ (dịch vụ kế toán) CHỊU THUẾ: 600.000.000
- Doanh thu từ (đạy học) KHÔNG CHỊU THUẾ: 400.000.000
Cách tính tỷ lệ phân bổ thuế GTGT như sau:
- Số thuế GTGT đầu vào dùng riêng cho (dịch vụ kế toán) CHỊU THUẾthì sẽ được khấu trừ toàn bộ (16.000.000).
- Số thuế GTGT đầu vào dùng riêng cho (dạy học) KHÔNG CHỊU THUẾ thì sẽ được KHÔNG được khấu trừ (24.000.000)
- Còn số thuế GTGT dùng chung (15.000.000) ta sẽ phân bổ theo tỷ lệ % lệch giá như sau:
+ Doanh thu từ CHỊU THUẾ là: 600.000.000/ 1.000.000.000: Chiếm 60%
+ Doanh thu từ KHÔNG CHỊU THUẾ Là: 400.000.000/ 1.000.000.000: Chiếm 40%
=> Như vậy Thuế GTGT được khấu trừ là 15.000.000 x 60% = 9.000.000.
- Hoặc những bạn tính theo Công thức sau:
Công thức phân bổ thuế GTGT được khấu trừ như sau:
Số thuế GTGT được khấu trừ = Doanh thu chịu thuế GTGT X Tiền thuế GTGT dùng chung Tổng lệch giá
= (600.000.000 / 1.000.000.000) x15.000.000 = 9.000.000
=> Như vậy: Tổng cộng số thuế GTGT được khấu trừ trong quý là:
= 16.000.000 +9.000.000 = 25.000.000
Xem thêm:Cách lập tờ khai thuế GTGT.
------------------------------------------------------------------------
-Tài sản cố định và thắt chặt chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, bảo mật thông tin an ninh;
- Tài sản cố định và thắt chặt, máy móc, thiết bị của những tổ chức tín dụng, doanh nghiệp marketing thương mại tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, marketing thương mại sàn đầu tư và chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo;
- Tàu bay gia dụng, du thuyền không sử dụng cho mục tiêu marketing thương mại vận chuyển sản phẩm & hàng hóa, hành khách, marketing thương mại du lịch, khách sạn.
--------------------------------------------------------------
Tài sản cố định và thắt chặt là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào marketing thương mại vận chuyển hàng hoá, hành khách, marketing thương mại du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho marketing thương mại ô tô) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa tồn tại thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.Nghĩa là:
- Nếu ô tô sử dụng vào marketing thương mại vận chuyển sản phẩm & hàng hóa, hành khách, marketing thương mại du lịch, khách sạn;ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho marketing thương mại ô tô: => Thì được khấu trừ toàn bộ.
- Nếu ô tô mà không sử dụng vào những việc trên: Thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT 160tr - Còn số thuế GTGT tương ứng với phần vượt trên 1,6 tỷ thì không được khấu trừ.
Xem thêm:►Cách hạch toán mua xe ô tô trên 1.6 tỷ
------------------------------------------------------------------------
a) Đối với cơ sở sản xuất marketing thương mại tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua những khâu để sản xuất ra món đồ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại những khâu được khấu trừ toàn bộ.
----------------------------------------------------------------
Ví dụ 58: Doanh nghiệp X đầu tư xây dựng vùng nguyên vật liệu và nhà máy sản xuất để sản xuất, chế biến phi lê cá tra, cá ba sa, tôm đông lạnh xuất khẩu. Doanh nghiệp tổ chức sản xuất khép kín từ khâu nuôi trồng, kể cả trường hợp thuê gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp đầu tư toàn bộ giống, ao, hồ, hàng rào, khối mạng lưới hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền và nguyên, vật liệu đầu vào khác ví như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến tôm, cá để xuất khẩu.-> Doanh nghiệp X được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành tài sản cố định và thắt chặt tại tất cả những khâu sản xuất, chế biến.
--------------------------------------------------------------
Ví dụ 58a: Doanh nghiệp A đầu tư xây dựng vùng nguyên vật liệu và nhà máy sản xuất để sản xuất khép kín từ khâu nuôi trồng (gồm có cả thuê gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp A đầu tư toàn bộ giống, ao, hồ, hàng rào, khối mạng lưới hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền và nguyên, vật liệu đầu vào khác ví như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y…), đến khâu chế biến phi-lê cá tra đông lạnh để xuất khẩu và bán trong nước. Trong quá trình sản xuất doanh nghiệp A đã mua thêm cá tra của những doanh nghiệp khác hoặc của những hộ nông dân. Cá tra mua ngoài trước khi đưa vào nhà máy sản xuất đều được tập trung nuôi tại ao hồ của doanh nghiệp A cùng cá tra do doanh nghiệp A tự nuôi. Cá tra do doanh nghiệp tự nuôi và cá tra mua ngoài được đưa vào nhà máy sản xuất chế trở thành sản phẩm cá tra phi-lê (cá fillet) qua quy trình và theo quy trình: Cá nguyên vật liệu - làm sạch - cắt đầu, lột da - bỏ nội tạng - cắt phi-lê - ướp muối - đông lạnh - xuất bán.-> Doanh nghiệp A được thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT như sau:
- Doanh nghiệp A được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành tài sản cố định và thắt chặt tại nhà máy sản xuất phục vụ khâu sơ chế cá tra phi-lê theo quy trình nêu trên.
- Cá tra phi-lê có nguồn gốc do doanh nghiệp A tự nuôi để xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% và doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào có liên quan đến hoạt động và sinh hoạt giải trí xuất khẩu cá tra phi-lê. Trường hợp doanh nghiệp nuôi cá tra sau đó chế trở thành cá tra phi-lê vừa để xuất khẩu vừa để bán trong nước thì thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ % lệch giá xuất khẩu/Tổng Doanh thu (lệch giá xuất khẩu và lệch giá cả trong nước).
----------------------------------------------------------------------
Ví dụ 59: Doanh nghiệp Y đầu tư xây dựng vùng nguyên vật liệu và nhà máy sản xuất để sản xuất, chế biến những sản phẩm từ sữa tươi sống (sữa tươi tiệt trùng, sữa chua, pho mát,...). Doanh nghiệp tổ chức sản xuất khép kín từ khâu chăn nuôi, kể cả trường hợp thuê gia công chăn nuôi mà doanh nghiệp đầu tư toàn bộ con giống (bò, dê), chuồng, trại, hàng rào, trang thiết bị vắt sữa, khối mạng lưới hệ thống vệ sinh chuồng, trại và nguyên, vật liệu đầu vào khác ví như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế trở thành những sản phẩm từ sữa. Doanh nghiệp Y được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành tài sản cố định và thắt chặt tại tất cả những khâu sản xuất, chế biến.
----------------------------------------------------------------------------
Cơ sở marketing thương mại phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định và thắt chặt phục vụ cho hoạt động và sinh hoạt giải trí sản xuất marketing thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa lệch giá chịu thuế GTGT so với tổng lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra.
- Đối với cơ sở marketing thương mại có dự án công trình bất Động sản đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ quá trình đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. Trường hợp doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. Doanh nghiệp phải hoàn toàn phụ trách trước pháp luật về những nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình với cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế.
Trường hợp cơ sở có bán sản phẩm & hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thủy món ăn thủy hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ 60: Doanh nghiệp A có dự án công trình bất Động sản đầu tư vườn cây cao su, có phát sinh số thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ở khâu đầu tư XDCB, doanh nghiệp chưa tồn tại sản phẩm làm nguyên vật liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (gồm có cả sản phẩm chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) nhưng có dự án công trình bất Động sản xây dựng nhà máy sản xuất chế biến mủ cao su (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) và cam kết sản phẩm trồng trọt tiếp tục chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT thì Công ty được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su của toàn bộ dự án công trình bất Động sản thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế.
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su khai thác của dự án công trình bất Động sản vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy sản xuất chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ (gồm có cả thuế GTGT phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB).
- Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra.
----------------------------------------------------------------------
Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra trong ba năm Tính từ lúc năm đầu tiên có lệch giá.
Ví dụ 61: Doanh nghiệp Z thành lập mới từ dự án công trình bất Động sản đầu tư vào nghành vận tải. Phương án sản xuất marketing thương mại theo dự án công trình bất Động sản đầu tư của doanh nghiệp có lệch giá từ vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt và không bằng xe buýt, từ bán quảng cáo và dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện vận tải; trong đó lệch giá từ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt chiếm tỷ trọng 30% tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản shopping phương tiện, xây dựng trạm chờ, nhà xưởng kéo dãn trong 02 năm từ tháng 6/2014 đến tháng 5/2022. Trong thời gian 02 năm này, số thuế giá trị ngày càng tăng đầu vào của tài sản cố định và thắt chặt trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc thành lập doanh nghiệp (ngân sách thành lập doanh nghiệp) được tạm khấu trừ theo tỷ lệ 70% và được hoàn thuế theo quy định (Riêng thuế GTGT của tài sản cố định và thắt chặt là xe ô tô đăng ký sử dụng làm xe buýt công cộng không khấu trừ).
Doanh nghiệp đi vào hoạt động và sinh hoạt giải trí có lệch giá từ tháng 6/2022. Đến hết tháng 5/2022, tỷ trọng lệch giá từ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt trong thời gian 03 năm từ tháng 6 năm 2022 chiếm 35% tổng lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra thì doanh nghiệp kê khai, điều chỉnh giảm số thuế giá trị ngày càng tăng của tài sản cố định và thắt chặt đã được khấu trừ, hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ 5% (= 70% - 65%) và tính nộp số điều chỉnh giảm khấu trừ, hoàn thuế này vào số thuế GTGT của kỳ khai thuế tháng 5/2022. Doanh nghiệp không biến thành xử phạt chậm nộp và không biến thành tính lãi chậm nộp đối với số thuế giá trị ngày càng tăng của tài sản cố định và thắt chặt được khấu trừ phải điều chỉnh giảm.
-------------------------------------------------------------------
Xem thêm:► Cách hạch toán hàng cho biếu tặng
-----------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
a) Thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở marketing thương mại mua vào để sản xuất marketing thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đáp ứng cho tổ chức, thành viên nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTCđược khấu trừ toàn bộ;
b) Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiênđược khấu trừ toàn bộ.
--------------------------------------------------------------------
Trường hợp cơ sở marketing thương mại phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ tương hỗ update trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Xem thêm:► Cách kê khai hóa đơn bị bỏ sót
--------------------------------------------------------------------------------
- Trừ số thuế GTGT củahàng hóa, dịch vụmua vàotừng lần có mức giá trị từ 20 triệu đồng trở lênkhôngcó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Nghĩa là: Nếu hóa đơn đầu vào có mức giá trị từ 20tr trở lên mà không còn chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Thì không được khấu trừ thuế GTGT và Không được đưa vào ngân sách được trừ khi tính thuế TNDN.
-----------------------------------------------------------------------------
Trường hợp những đơn vị này còn có hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí này.
Ví dụ 62: Văn phòng Tổng công ty A không trực tiếp sản xuất, marketing thương mại, sử dụng kinh phí đầu tư do những cơ sở trực thuộc đóng góp để hoạt động và sinh hoạt giải trí nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng) phần không sử dụng hết thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động và sinh hoạt giải trí cho thuê văn phòng. Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động và sinh hoạt giải trí của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ hay hoàn thuế.
------------------------------------------------------------------------
11. Thuế GTGT đầu vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho những hoạt động và sinh hoạt giải trí đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ.
-------------------------------------------------------------------------
a) Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho những người dân tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; ngân sách sửa chữa tài sản cùng những vật tư, phụ tùng thay thế có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện thanh toán cho những người dân tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm;
Trường hợp phần bồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm thanh toán cho những người dân tham gia bảo hiểm có mức giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng nhà nước.
b) Trước khi thành lập doanh nghiệp, những sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, thành viên thực hiện chi hộ một số trong những khoản ngân sách liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, shopping sản phẩm & hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, thành viên được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, thành viên được ủy quyền qua ngân hàng nhà nước đối với những hóa đơn có mức giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
Xem thêm:►Chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp
----------------------------------------------------------------------------
Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới sắm, chưa sử dụng, có hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp đồng ý thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hóa đơn gồm có cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua tài sản của bên góp vốn.
Xem thêm:►Thủ tục góp vốn bằng tài sản
----------------------------------------------------------------------------------
- Cơ sở marketing thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được tính số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào ngân sách được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Trừ số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC và theo quy định của văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực hiện hành trước ngày Thông tư này còn có hiệu lực hiện hành thi hành.
Ví dụ 63: Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn A đang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong năm 2014, năm 2015 và không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế từ ngày một/1/2022. Công ty TNHHAđã có hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế từ kỳ tính thuế tháng 11/2014 đến hết kỳ tính thuế tháng 10/2015 (kết thúc thời điểm xác định lệch giá đựng xác định phương pháp tính thuế của năm 2022 và năm 2022), số thuế đề nghị hoàn là 350 triệu đồng và trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015, Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn A có số thuế đầu vào không được khấu trừ là 50 triệu đồng. Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn A được cơ quan thuế xem xét xử lý và xử lý hoàn thuế theo quy định đối với hồ sơ đề nghị hoàn thuế đã gửi cơ quan thuế (số thuế đề nghị hoàn là 350 triệu đồng); số thuế đầu vào không được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015 là 50 triệu đồng được tiếp tục kết chuyển sang kỳ tính thuế tháng 12/2015. Trường hợp tại Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 12/2015, Công ty còn số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì tính vào ngân sách được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
------------------------------------------------------------------------------------------
- Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong những chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong những chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người tiêu dùng nên không xác định được người tiêu dùng (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều này);
- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không còn sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ kèm theo);
- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.
Chi tiết:►Các trường hợp không được khấu trừ thuế GTGT
-------------------------------------------------------------------------------
Xem thêm:►Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào
-------------------------------------------------------------------------------------------
xin chúc những bạn thành công!
Nếu bạn muốn học Kê khai thuế GTGT, TNCN tháng/quý, cách xác định ngân sách được trừ không được trừ, Quyết toán thuế TNCN, TNDN thời điểm ở thời điểm cuối năm...
Có thể tham giaKhóahọc thực hành kế toán Thuếchuyên sâu
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Post a Comment