Mẹo Ví dụ thay đổi ước tính kế toán
Mẹo về Ví dụ thay đổi ước tính kế toán 2022
Lê Bình Nguyên đang tìm kiếm từ khóa Ví dụ thay đổi ước tính kế toán được Cập Nhật vào lúc : 2022-07-31 10:26:02 . Với phương châm chia sẻ Kinh Nghiệm về trong nội dung bài viết một cách Chi Tiết 2022. Nếu sau khi tham khảo Post vẫn ko hiểu thì hoàn toàn có thể lại phản hồi ở cuối bài để Ad lý giải và hướng dẫn lại nha.
Truy cập Trang thông tin tổng hợp về IAS 8 để xem Tóm tắt, Chuẩn mực tiếng Anh, bản dịch tiếng Việt và những đọc thêm
1. Mục đích của chuẩn mực này là quy định những tiêu chuẩn để lựa chọn và thay đổi những chủ trương kế toán, cùng với những xử lý kế toán và thuyết minh những thay đổi chủ trương kế toán, những ước tính kế toán và sửa chữa những sai sót. Chuẩn mực này cũng nhằm mục đích mục tiêu nâng cao tính phù hợp và độ tin cậy những báo cáo tài chính của một đơn vị và kĩ năng so sánh những báo cáo tài chính của đơn vị Một trong những kỳ và với báo cáo tài chính của những đơn vị khác.
2. Các yêu cầu thuyết minh chủ trương kế toán, ngoại trừ những thay đổi chủ trương kế toán, được quy định trong IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính.
3. Chuẩn mực này được sử dụng để lựa chọn và áp dụng những chủ trương kế toán và xử lý những thay đổi trong những chủ trương kế toán, những ước tính kế toán và sửa chữa những sai sót của những kỳ kế toán trước.
4. Các ảnh hưởng về thuế của việc sửa chữa những sai sót của những kỳ kế toán trước và điều chỉnh hồi tố đối với những thay đổi trong chủ trương kế toán và trình bày phù phù phù hợp với IAS 12 Thuế thu nhập.
5. Các thuật ngữ sử dụng trong Chuẩn mực này được làm rõ ràng như sau:
Chính sách kế toán là những nguyên tắc, cơ sở, quy ước, quy tắc và thông lệ rõ ràng được áp dụng bởi một đơn vị trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Thay đổi ước tính kế toán là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của một tài sản, một số trong những tiền nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của một tài sản, xuất phát từ việc đánh giá tình trạng hiện tại và những khoản quyền lợi và trách nhiệm và trách nhiệm kỳ vọng trong tương lai liên quan đến tài sản và nợ phải trả đó. Các thay đổi trong ước tính kế toán là kết quả của những thông tin mới hoặc những phát triển mới, và theo đó, không phải là việc điều chỉnh những sai sót.
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) là những Chuẩn mực và những Giải thích do Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) phát hành. Bộ Chuẩn mực gồm có:
(a) Các Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế
(b) Các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế
(c) Các nội dung giải thích của IFRIC; và
(d) Các nội dung giải thích của SIC
Trọng yếu được định nghĩa trong đoạn số 7 của IAS 1 và được sử dụng trong Chuẩn mực này với cùng một ý nghĩa.
Các sai sót kỳ trước là những sai sót hoặc bỏ sót trong báo cáo tài chính của một hay nhiều kỳ trước do không sử dụng hoặc sử dụng không đúng những thông tin đáng tin cậy, mà những thông tin này:
(a) Đã tồn tại tại thời điểm báo cáo tài chính của những kỳ đó được phép phát hành;
(b) Có thể kỳ vọng một cách hợp lý là được thu thập và sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính đó.
Các sai sót này gồm có sai sót do lỗi tính toán, áp dụng sai những chủ trương kế toán, bỏ quên, hiểu sai hoặc diễn giải sai những sự việc và gian lận.
Áp dụng hồi tố là việc áp dụng một chủ trương kế toán mới đối với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện như thể đơn vị vẫn luôn áp dụng chủ trương kế toán đó.
Điều chỉnh hồi tố là việc điều chỉnh những ghi nhận, xác định giá trị và thuyết minh giá trị những khoản mục của báo cáo tài chính như thể sai sót của kỳ trước chưa hề xảy ra.
Không thể thực hiện Một yêu cầu không thể thực hiện là lúc đơn vị không thể áp dụng yêu cầu này sau khi đã thực hiện mọi nỗ lực hợp lý để làm điều đó. Trong một quá trình rõ ràng, việc áp dụng hồi tố thay đổi chủ trương kế toán hoặc thực hiện điều chỉnh hồi tố để sửa chữa một sai sót của kỳ trước là không thể thực hiện được, nếu:
(a) ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố này là không thể xác định được;
(b) việc áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố đòi hỏi những giả định về ý định của Ban Giám đốc trong kỳ đó; hoặc
(c) việc áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố đòi hỏi những giá trị ước tính quan trọng và không thể phân biệt một cách khách quan những thông tin sau đây với những thông tin khác:
- (i) đáp ứng dẫn chứng về tình trạng đã tồn tại tại ngày mà những giá trị ước tính này được ghi nhận, được xác định hoặc được thuyết minh; và(ii) sẵn có tại thời điểm báo cáo tài chính của kỳ trước đã được phép phát hành
Áp dụng phi hồi tố đối với thay đổi chủ trương kế toán và ghi nhận ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán tương ứng, là:
(a) áp dụng chủ trương kế toán mới với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện phát sinh sau ngày chủ trương thay đổi; và
(b) ghi nhận ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự việc thay đổi.
6. [đã xóa]
7. Khi một Chuẩn mực IFRS được áp dụng rõ ràng cho một thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện, thì chủ trương kế toán hoặc những chủ trương áp dụng đối với thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện đó sẽ được xác định bằng việc áp dụng Chuẩn mực IFRS đó.
8. Các Chuẩn mực IFRS thiết lập những chủ trương kế toán mà IASB đã kết luận rằng báo cáo tài chính gồm có những thông tin phù hợp và đáng tin cậy về những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện để áp dụng những chủ trương đó. Các chủ trương này tránh việc phải áp dụng nếu ảnh hưởng của việc áp dụng chúng là không trọng yếu. Tuy nhiên, việc áp dụng không đúng IFRS dẫn đến báo cáo tài chính còn tồn tại những sai sót chưa điều chỉnh và không trọng yếu, được xem là không thích hợp nếu việc thực hiện là này nhằm mục đích đạt tiềm năng trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị theo một hướng khác.
9. Các Chuẩn mực IFRS có những hướng dẫn đi kèm nhằm mục đích tương hỗ những doanh nghệp trong việc áp dụng theo những yêu cầu của Chuẩn mực. Tất cả những hướng dẫn này đều nói rõ liệu rằng đây liệu có phải là một bộ phận thiết yếu của Chuẩn mực IFRS hay là không. Các hướng dẫn là bộ phận thiết yếu của Chuẩn mực IFRS thì sẽ mang tính chất chất chất nên phải thực hiện. Các hướng dẫn không là bộ phận thiết yếu của Chuẩn mực IFRS sẽ không gồm có nội dung về những yêu cầu đối với báo cáo tài chính.
10. Trường hợp không còn IFRS áp dụng rõ ràng cho một thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện, thì Ban Giám đốc sẽ sử dụng xét đoán của tớ để xây dựng và áp dụng một chủ trương kế toán để tạo ra thông tin:
(a) phù phù phù hợp với nhu yếu ra quyết định kinh tế tài chính của người tiêu dùng; và
(b) đáng tin cậy, trong đó báo cáo tài chính:
- (i) trình bày trung thực tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị;(ii) phản ánh bản chất kinh tế tài chính của những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện, và không đơn thuần chỉ theo hình thức pháp lý;(iii) khách quan, ví dụ không thiên vị;(iv) thận trọng; và(v) đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.
11. Khi thực hiện xét đoán như mô tả trong đoạn 10, Ban Giám đốc sẽ tham chiếu đến, và xem xét tính hoàn toàn có thể áp dụng được của, những nguồn thông tin dưới đây theo thứ tự giảm dần:
(a) Các yêu cầu trong Chuẩn mực IFRS dùng cho những vấn đề tương tự hoặc có liên quan; và
(b) Các định nghĩa, tiêu chuẩn ghi nhận và những khái niệm xác định giá trị cho những tài sản, những số tiền nợ phải trả, thu nhập và ngân sách trong Khung lý thuyết về lập báo cáo tài chính (Conceptual Framework)
12. Khi thực hiện xét đoán như mô tả trong đoạn 10, Ban Giám đốc cũng hoàn toàn có thể xem xét những tuyên bố tiên tiến nhất của những đơn vị soạn thảo chuẩn mực khác có sử dụng khung lý thuyết tương tự để xây dựng những chuẩn mực, những tài liệu khoa học về kế toán và những thông lệ ngành được đồng ý, trong phạm vi những tài liệu này sẽ không xích míc với những nguồn thông tin ở đoạn 11.
13. Một đơn vị sẽ lựa chọn và áp dụng những chủ trương kế toán nhất quán đối với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện tương tự, trừ khi có Chuẩn mực IFRS khác yêu cầu rõ ràng hoặc được cho phép phân nhóm những mục trên và sử dụng những chủ trương kế toán khác cho những nhóm này. Nếu một Chuẩn mực IFRS yêu cầu hoặc được cho phép sự phân loại này, thì một chủ trương kế toán thích hợp sẽ được lựa chọn và áp dụng nhất quán đối với mỗi nhóm.
14. Một đơn vị sẽ thay đổi chủ trương kế toán chỉ khi:
(a) Sự thay đổi này được yêu cầu bởi một Chuẩn mực IASB; hoặc
(b) Sự thay đổi này dẫn đến báo cáo tài chính đáp ứng thông tin đáng tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị.
15. Người sử dụng báo cáo tài chính nên phải so sánh được báo cáo tài chính của đơn vị qua nhiều kỳ để xác định xu hướng dịch chuyển tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Do đó, một chủ trương kế toán cần phải áp dụng nhất quán trong một kỳ và từ kỳ này sang kỳ tiếp theo, trừ khi sự thay đổi trong chủ trương kế toán thỏa mãn một trong những tiêu chuẩn quy định tại đoạn 14.
16. Các vấn đề dưới đây không phải là thay đổi chủ trương kế toán:
(a) việc áp dụng một chủ trương kế toán cho những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện có sự khác lạ về bản chất so với những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện đó đã xảy ra trước đây;
(b) việc áp dụng những chủ trương kế toán mới cho những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện chưa phát sinh trước đó hoặc không trọng yếu.
17. Việc áp dụng lần đầu một chủ trương để đánh giá lại tài sản được đề cập trong IAS 16 TSCĐ hữu hình hoặc IAS 38 Tài sản vô hình là một thay đổi trong chủ trương kế toán nhưng được xử lý như một trách nhiệm đánh giá lại TSCĐ theo IAS 16 hoặc IAS 38, chứ không theo quy định của Chuẩn mực này.
18. Đoạn 19 đến đoạn 31 không áp dụng đối với thay đổi trong chủ trương kế toán được mô tả tại đoạn 17.
19. Tùy thuộc vào đoạn 23:
(a) một đơn vị sẽ thực hiện thay đổi chủ trương kế toán do áp dụng lần đầu Chuẩn mực IFRS theo những hướng dẫn quy đổi rõ ràng, nếu có, của Chuẩn mực IFRS đó; và
(b) khi một đơn vị thay đổi chủ trương kế toán do áp dụng lần đầu Chuẩn mực IFRS nhưng không còn những hướng dẫn quy đổi rõ ràng cho việc thay đổi đó, hoặc tự nguyện thay đổi chủ trương kế toán, thì phải áp dụng hồi tố chính sách kế toán mới.
20. Trong phạm vi của Chuẩn mực này, việc áp dụng sớm một Chuẩn mực IFRS không phải là tự nguyện thay đổi chủ trương kế toán.
21. Trường hợp không còn Chuẩn mực IFRS áp dụng rõ ràng cho một thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện, Ban Giám đốc hoàn toàn có thể, như quy định ở đoạn 12, áp dụng một chủ trương kế toán, từ những tuyên bố tiên tiến nhất của những đơn vị soạn thảo chuẩn mực khác có sử dụng khung lý thuyết tương tự để xây dựng những chuẩn mực kế toán. Nếu đơn vị thực hiện theo một sửa đổi của tuyên bố này, và đơn vị chọn thay đổi chủ trương kế toán, thì sự thay đổi này được thực hiện và trình bày như thể trường hợp tự nguyện thay đổi chủ trương kế toán.
22. Tùy thuộc vào đoạn 23, khi sự thay đổi chủ trương kế toán được áp dụng hồi tố theo đoạn 19(a) hoặc (b), đơn vị sẽ điều chỉnh số dư đầu kỳ những khoản mục bị ảnh hưởng đã được trình bày trong phần vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất trước đó và số liệu so sánh cho từng kỳ trước cũng phải được trình bày như thể chủ trương kế toán mới đã luôn luôn được áp dụng.
23. Khi áp dụng hồi tố theo yêu cầu tại đoạn 19 (a) hoặc (b), thay đổi chủ trương kế toán sẽ được áp dụng hồi tố, trừ lúc không thể xác định được ảnh hưởng rõ ràng của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự việc thay đổi.
24. Khi không thể xác định được ảnh hưởng từng kỳ rõ ràng của việc thay đổi chủ trương kế toán đối với những thông tin so sánh trình bày trong một hoặc nhiều kỳ trước đó, đơn vị sẽ áp dụng chủ trương kế toán mới cho giá trị còn sót lại của tài sản và nợ phải trả tại thời điểm đầu kỳ của kỳ sớm nhất mà việc áp dụng hồi tố hoàn toàn có thể thực hiện được, trường hợp này hoàn toàn có thể là kỳ hiện tại, và sẽ thực hiện bút toán điều chỉnh tương ứng cho số dư đầu kỳ của những khoản mục bị ảnh hưởng đã được trình bày trong phần vốn chủ sở hữu của kỳ đó.
25. Nếu tại thời điểm đầu kỳ của kỳ hiện tại không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của việc áp dụng chủ trương kế toán mới cho tất cả những kỳ trước đó, đơn vị sẽ điều chỉnh những thông tin so sánh để áp dụng phi hồi tố chủ trương kế toán mới từ ngày sớm nhất mà đơn vị hoàn toàn có thể thực hiện được.
26. Khi một đơn vị áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới, đơn vị sẽ cần áp dụng chủ trương kế toán mới đối với những thông tin so sánh của những kỳ trước đó xa nhất hoàn toàn có thể thực hiện được. Đơn vị không thể thực hiện được việc áp dụng hồi tố đối với kỳ trước nếu đơn vị không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế đối với giá trị số dư đầu kỳ và thời điểm cuối kỳ của bảng cân đối kế toán cho kỳ đó. Các điều chỉnh liên quan đến những khoản mục kỳ trước nhưng không được trình bày trong những khoản mục trên báo cáo tài chính kỳ này thì được thực hiện vào số dư đầu kỳ của những khoản mục bị ảnh hưởng đã được trình bày trong phần vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất trước đó. Thông thường những điều chỉnh này sẽ được thực hiện vào chỉ tiêu Lợi nhuận giữ lại. Tuy nhiên, điều chỉnh hoàn toàn có thể được thực hiện cho những thành phần khác của phần Vốn chủ sở hữu (ví dụ, theo quy định tại một Chuẩn mực IFRS nào đó). Các thông tin khác về kỳ trước, ví dụ tóm tắt tài liệu tài chính quá khứ, được điều chỉnh vào nhiều kỳ trước, xa nhất hoàn toàn có thể thực hiện được.
27. Khi không thể áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới do không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của việc áp dụng chủ trương kế toán đó cho tất cả những kỳ trước đó, thì theo quy định tại đoạn 25, đơn vị áp dụng phi hồi tố chủ trương mới Tính từ lúc thời điểm khởi đầu kỳ sớm nhất mà đơn vị hoàn toàn có thể thực hiện được. Theo đó, sẽ không quan tâm đến phần điều chỉnh lũy kế đối với tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu phát sinh trước thời điểm này. Thay đổi chủ trương kế toán vẫn hoàn toàn có thể được thực lúc bấy giờ cả lúc không thể áp dụng phi hồi tố cho những kỳ trước. Đoạn 50 đến đoạn 53 hướng dẫn về những trường hợp không thể áp dụng chủ trương kế toán mới đối với một hoặc nhiều kỳ trước.
28. Lần đầu một Chuẩn mực IFRS có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại hoặc một kỳ nào đó trong quá khứ, trừ trường hợp không thể xác định được giá trị khoản điều chỉnh từ những ảnh hưởng này,hoặc hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến những kỳ trong tương lai, đơn vị sẽ trình bày những thông tin sau:
(a) tên của Chuẩn mực IFRS;
(b) việc thay đổi chủ trương kế toán là tuân thủ theo hướng dẫn quy đổi chủ trương kế toán (nếu có);
(c) bản chất của sự việc thay đổi chủ trương kế toán
(d) mô tả những quy định của hướng dẫn quy đổi (nếu có);
(e) ảnh hưởng của hướng dẫn quy đổi đến những kỳ trong tương lai (nếu có);
(f) những khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước, (nếu hoàn toàn có thể thực hiện được), đối với:
- (i) từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng;(ii) chỉ số lãi trên Cp cơ bản và lãi trên Cp bị pha loãng, nếu đơn vị áp dụng IAS 33 Lãi trên Cp;
(g) khoản điều chỉnh cho những kỳ trước của kỳ được trình bày trên báo cáo tài chính (nếu hoàn toàn có thể thực hiện được); và
(h) nếu không thể áp dụng hồi tố theo quy định của đoạn 19(a) hoặc (b) đối với một kỳ nào đó trong quá khứ, hoặc đối với kỳ sớm nhất trước kỳ báo cáo tài chính, thì cần trình bày nguyên do và mô tả sự thay đổi chính sách kế toán đó được áp dụng ra làm sao và bắt nguồn từ lúc nào.
Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không cần trình bày lại những thông tin này.
29. Khi tự nguyện thay đổi chủ trương kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại hoặc một kỳ nào đó trong quá khứ, trừ trường hợp không thể xác định được giá trị khoản điều chỉnh từ những ảnh hưởng này, hoặc hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến những kỳ trong tương lai, đơn vị sẽ trình bày những thông tin sau:
(a) bản chất của sự việc thay đổi chủ trương kế toán;
(b) nguyên do tại sao việc áp dụng chủ trương kế toán mới đáp ứng thông tin đáng tin cậy và phù hợp hơn;
(c) khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước, (nếu hoàn toàn có thể thực hiện được), đối với:
- (i) từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng;(ii) chỉ số lãi trên Cp cơ bản và lãi trên Cp bị pha loãng, nếu đơn vị áp dụng IAS 33 Lãi trên Cp;
(d) khoản điều chỉnh cho những kỳ trước của kỳ được trình bày trên báo cáo tài chính (nếu hoàn toàn có thể thực hiện được); và
(e) nếu không thể áp dụng hồi tố đối với một kỳ nào đó trong quá khứ, hoặc đối với kỳ sớm nhất trước kỳ báo cáo tài chính, thì cần trình bày nguyên do và mô tả sự thay đổi chủ trương kế toán đó được áp dụng ra làm sao và bắt đầu từ lúc nào.
Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không cần trình bày lại những thông tin này.
30. Đối với một Chuẩn mực IFRS đã được phát hành nhưng chưa có hiệu lực hiện hành, nếu đơn vị không áp dụng Chuẩn mực này thì cần trình bày những thông tin sau:
(a) sự việc thực tế; và
(b) những thông tin đã biết hoặc hoàn toàn có thể ước tính một cách đáng tin cậy liên quan đến việc đánh giá những ảnh hưởng hoàn toàn có thể của việc áp dụng Chuẩn mực IFRS mới đối với báo cáo tài chính của đơn vị trong kỳ áp dụng đầu tiên.
31. Theo quy định tại đoạn 30, đơn vị cần xem xét trình bày những thông tin sau:
(a) tên của Chuẩn mực IFRS mới;
(b) bản chất của thay đổi chủ trương kế toán hoặc dự kiến thay đổi chủ trương kế toán;
(c) ngày yêu cầu áp dụng Chuẩn mực IFRS;
(d) ngày dự kiến áp dụng lần đầu Chuẩn mực IFRS của đơn vị; và
(e) một trong hai trường hợp dưới đây:
- (i) thảo luận về những ảnh hưởng dự kiến của lần đầu áp dụng Chuẩn mực IFRS đối với báo cáo tài chính của đơn vị; hoặc(ii) nếu không biết hoặc không ước tính một cách đáng tin cậy về ảnh hưởng này, trình bày báo cáo về ảnh hưởng,
32. Khi hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại tiềm ẩn những yếu tố không chắc chắn, nhiều khoản mục trong báo cáo tài chính của đơn vị không thể xác định được một cách đúng chuẩn mà chỉ hoàn toàn có thể ước tính. Ước tính kế toán liên quan đến những xét đoán nhờ vào những thông tin tin cậy nhất và tiên tiến nhất tại thời điểm đó. Ví dụ, cần thực hiện những ước tính kế toán đối với:
(a) những số tiền nợ xấu;
(b) hàng tồn kho lỗi thời;
(c) giá trị hợp lý của những tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính;
(d) thời gian sử dụng hữu ích của tài sản khấu hao, hoặc mô hình tiêu thụ dự kiến của những quyền lợi kinh tế tài chính tương lai gắn sát với tài sản khấu hao; và
33. Việc sử dụng những ước tính kế toán đáng tin cậy là một phần không thể thiếu trong việc lập báo cáo tài chính và không làm giảm độ tin cậy của báo cáo tài chính
34. Ước tính kế toán cần phải xem xét lại nếu những địa thế căn cứ thực hiện ước tính có thay đổi hoặc do có thêm thông tin hay kinh nghiệm tay nghề mới. Về bản chất, việc xem xét lại một ước tính kế toán không liên quan đến những kỳ kế toán trước và không phải là việc sửa chữa một sai sót.
35. Thay đổi cơ sở được sử dụng để đo lường thông tin là thay đổi về chủ trương kế toán, và không phải là thay đổi ước tính kế toán. Khi khó xác định một thay đổi là thay đổi chủ trương kế toán hay thay đổi ước tính kế toán, thì thay đổi này được xem là thay đổi ước tính kế toán.
36. Ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán, trừ những thay đổi quy định tại đoạn 37, sẽ được ghi nhận phi hồi tố vào Báo cáo lãi lỗ:
(a) của kỳ có thay đổi, nếu thay đổi chỉ ảnh hưởng đến kỳ hiện tại; hoặc
(b) của kỳ có thay đổi và những kỳ sau đó, nếu thay đổi ảnh hưởng đến những kỳ này.
37. Nếu sự thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sở hữu thì thay đổi ước tính kế toán đó sẽ được ghi nhận bằng phương pháp điều chỉnh giá trị còn sót lại của tài sản, nợ phải trả hoặc khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan.
38. Việc điều chỉnh phi hồi tố đối với ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán nghĩa là thay đổi chỉ được áp dụng cho thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện Tính từ lúc ngày thay đổi ước tính kế toán. Thay đổi ước tính kế toán có thể chỉ ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ của kỳ hiện tại, hoặc hoàn toàn có thể ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ của tất cả kỳ hiện tại và những kỳ tương lai. Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị số tiền nợ khó đòi chỉ ảnh hưởng đến lãi hoặc lỗ của kỳ hiện tại và do đó được ghi nhận vào vào kỳ hiện tại. Tuy nhiên, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản khấu hao, hoặc thay đổi quy mô tiêu thụ dự kiến của những lợi ích kinh tế tài chính tương lai gắn sát với tài sản khấu hao, sẽ ảnh hưởng đến ngân sách khấu hao của tất cả kỳ hiện tại và kỳ tương lai trong suốt thời gian sử dụng hữu ích còn sót lại của tài sản. Trong cả hai trường hợp, ảnh hưởng của thay đổi đối với kỳ hiện tại được ghi nhận là thu nhập hoặc ngân sách của kỳ hiện tại. Còn ảnh hưởng, nếu có, đối với những kỳ tương lai được ghi nhận là thu nhập hoặc ngân sách của những kỳ tương lai đó.
39. Đơn vị sẽ trình bày bản chất và giá trị của thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại hoặc được kỳ vọng là có ảnh hưởng đến những kỳ tương lai, trừ trường hợp không thể ước tính được ảnh hưởng của những kỳ tương lai thì tránh việc phải thuyết minh những ảnh hưởng đó.
40. Nếu giá trị ảnh hưởng đến những kỳ tương lai không được trình bày do không thể ước tính được này thì đơn vị sẽ cần trình bày sự việc này.
41. Các sai sót hoàn toàn có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết minh những khoản mục trên báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính được xem là không phù phù phù hợp với IFRS nếu chúng có những sai sót trọng yếu hoặc những sai sót không trọng yếu nhưng được thực hiện cố ý nhằm mục đích mục tiêu trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sinh hoạt giải trí marketing thương mại hay những lưu chuyển tiền tệ theo một hướng khác. Những sai sót tiềm ẩn của kỳ hiện tại được phát hiện trong kỳ đó phải được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành. Tuy nhiên, có một số trong những sai sót trọng yếu mãi đến kỳ sau mới được phát hiện, thì những sai sót này sẽ được điều chỉnh vào số liệu so sánh được trình bày trong báo cáo tài chính của kỳ phát hiện ra sai sót đó (xem đoạn 42 đến đoạn 47).
42. Tiếp theo đoạn 43, đơn vị sẽ điều chỉnh hồi tố những sai sót trọng yếu liên quan đến những kỳ trước vào báo cáo tài chính phát hành kỳ đầu tiên ngay sau thời điểm phát hiện ra sai sót bằng phương pháp:
(a) Điều chỉnh lại những số liệu so sánh cho những kỳ trước nếu sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; hoặc
(b) Nếu sai sót xảy ra trước kỳ lấy số liệu so sánh, điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ lấy số liệu so sánh nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh.
43. Một sai sót của kỳ trước sẽ được sửa chữa bằng phương pháp điều chỉnh hồi tố, trừ trường hợp không thể xác định được ảnh hưởng của sai sót đến từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sai sót.
44. Khi không thể xác định được ảnh hưởng của sai sót đối với những số liệu so sánh của từng kỳ hoặc nhiều kỳ trong quá khứ, đơn vị phải điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất (hoàn toàn có thể là chính kỳ hiện tại) mà đơn vị hoàn toàn có thể xác định được giá trị điều chỉnh hồi tố.
45. Khi không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của sai sót đối với tất cả những kỳ trước, tính đến thời điểm đầu kỳ hiện tại, đơn vị sẽ điều chỉnh phi hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót Tính từ lúc kỳ sớm nhất mà đơn vị hoàn toàn có thể thực hiện được.
46. Việc sửa chữa sai sót của kỳ trước không được thực hiện bằng phương pháp điều chỉnh vào lãi hoặc lỗ của kỳ phát hiện ra sai sót. Tất cả những thông tin trình bày về những kỳ trước, gồm có cả những thông tin tổng hợp tài liệu tài chính quá khứ đều được điều chỉnh vào những kỳ trước, xa nhất nếu hoàn toàn có thể thực hiện được.
47. Khi không thể xác định được giá trị của một sai sót (ví dụ sai sót khi áp dụng một chủ trương kế toán) đối với tất cả những kỳ trong quá khứ, theo đoạn 45, đơn vị sẽ điều chỉnh phi hồi tố những thông tin so sánh trong báo cáo tài chính của kỳ sớm nhất mà đơn vị hoàn toàn có thể thực hiện được. Theo đó, việc sửa chữa này này sẽ bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế đối với tài sản, nợ phải trả và những khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu phát sinh trước kỳ đó. Đoạn 50 đến đoạn 53 hướng dẫn về những trường hợp không thể sửa chữa sai sót cho một hay nhiều kỳ trước.
48. Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế toán. Ước tính kế toán về bản chất là những ước tính gần đúng, cần phải xem xét lại khi có thêm thông tin mới. Ví dụ, việc ghi nhận lãi hoặc lỗ nhờ vào kết luận rõ ràng về một số trong những tiền nợ tiềm tàng không phải là sửa chữa sai sót.
49. Khi thực hiện theo quy định tại đoạn 42, đơn vị sẽ trình bày những thông tin sau:
(a) bản chất của sai sót kỳ trước;
(b) giá trị điều chỉnh vào mỗi kỳ trước trong báo cáo tài chính, nếu hoàn toàn có thể, đối với:
- (i) từng khoản mục bị ảnh hưởng trên báo tài chính; và(ii) Chỉ số lãi trên Cp cơ bản và lãi trên Cp bị pha loãng, nếu đơn vị áp dụng IAS 33 Lãi trên Cp;
(c) giá trị điều chỉnh tại thời điểm đầu kỳ củakỳ lấy số liệu so sánh
(d) nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một kỳ rõ ràng trong quá khứ, cần trình bày nguyên do dẫn đến trường hợp đó và mô tả cách thức và thời gian sửa chữa sai sót.
Báo cáo tài chính của những kỳ tiếp theo không phải trình bày lại những thông tin này.
50. Trong một số trong những trường hợp, không thể điều chỉnh thông tin so sánh cho một hoặc nhiều kỳ trong quá khứ để có số liệu so sánh với kỳ hiện tại. Ví dụ, không thể thu thập tài liệu của những kỳ trong quá khứ theo phương pháp để có thể áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới (gồm có cả việc áp dụng phi hồi tố đối với những kỳ trước cho mục tiêu của đoạn 51 đến đoạn 53), hoặc điều chỉnh hồi tố để sửa chữa một sai sót của kỳ trước, và cũng không thể tạo dựng lại được những thông tin này.
51. Trong nhiều trường hợp cần thực hiện ước tính kế toán khi áp dụng một chủ trương kế toán mới đối với những khoản mục của báo cáo tài chính được ghi nhận và trình bày thể hiện cho những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện. Giá trị ước tính thường tiềm ẩn tính chủ quan và những giá trị ước tính thường được xây dựng sau khi kết thúc kỳ báo cáo. Việc ước tính thường trở nên khó khăn hơn khi áp dụng hồi tố những chủ trương kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố để sửa chữa những sai sót kỳ trước, chính bới chúng ảnh hưởng đến những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện đã phát sinh từ khoảng chừng thời gian trước đó rất lâu. Tuy nhiên, mục đích của những ước tính kế toán liên quan đến những kỳ trước cũng tương tự như với những ước tính kế toán cho kỳ hiện tại là nhằm mục đích phản ánh những thực trạng đã tồn tại tại thời điểm phát sinh những thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện và điều kiện.
52. Vì vậy, việc áp dụng hồi tố một chủ trương kế toán mới hoặc sửa chữa một sai sót kỳ trước đòi hỏi phải phân biệt được những thông tin sau đây với những thông tin khác:
(a) thông tin đáp ứng dẫn chứng về thực trạng tại ngày phát sinh thanh toán giao dịch thanh toán, sự kiện hoặc điều kiện.
(b) thông tin sẵn có tại thời điểm báo cáo tài chính của kỳ trong quá khứ được phép phát hành.
Đối với một số trong những dạng ước tính kế toán (ví dụ, xác định giá trị hợp lý có sử dụng những thông tin đầu vào quan trọng nhưng không thể quan sát được) thì không thể phân biệt được nhiều chủng loại thông tin này. Khi áp dụng dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố nên phải có những giá trị ước tính quan trọng nhưng lại không thể phân biệt được hai loại thông tin như trên, thì đơn vị cũng không thể áp dụng hồi tố chủ trương kế toán mới hoặc sửa chữa hồi tố những sai sót kỳ trước.
53. Không sử dụng những nhận thức đã có được ở những kỳ sau khi áp dụng chủ trương kế toán mới, hoặc sửa chữa những sai sót kỳ trước, hoặc khi đưa ra những giả định về ý định của Ban Giám đốc trong kỳ trước hoặc khi ước tính giá trị được ghi nhận, xác định và thuyết minh trong kỳ trước. Ví dụ, khi một đơn vị sửa chữa một sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính toán trách nhiệm và trách nhiệm nợ phải trả cho số ngày nghỉ ốm lũy kế của nhân viên cấp dưới, theo IAS 19 Lợi ích nhân viên cấp dưới, đơn vị sẽ bỏ qua những thông tin về dịch cúm nghiêm trọng không bình thường trong khoảng chừng thời gian sau khi báo cáo tài chính kỳ trước đã được phép phát hành. Một thực tế là việc hợp sửa chữa những thông tin so sánh của những kỳ trong quá khứ thường đòi hỏi phải có những ước tính quan trọng, tuy nhiên điều này sẽ không cản trở việc thực hiện những điều chỉnh hoặc sửa chữa đáng tin cậy đối với những thông tin so sánh.
54. Đơn vị sẽ áp dụng Chuẩn mực này cho những kỳ báo cáo hàng năm bắt nguồn từ ngày hoặc khởi đầu sau ngày một/1/2005. Khuyến khích việc áp dụng sớm hơn. Nếu một đơn vị áp dụng Chuẩn mực này cho một kỳ báo cáo khởi đầu trước ngày 1/1/2005, đơn vị sẽ cần thuyết minh việc này.
54A. [đã xóa]
54B. [đã xóa]
54C. IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý, được phát hành vào tháng 5 năm 2011, sửa đổi đoạn 52. Một đơn vị sẽ áp dụng nội dung sửa đổi này khi đơn vị đó áp dụng IFRS 13.
54D. [đã xóa]
54E. IFRS 9 Công cụ tài chính, được phát hành vào tháng 7 năm 2014, sửa đổi đoạn 53 và xóa đoạn 54A, 54B và 54D. Một đơn vị sẽ áp dụng những nội dung sửa đổi này khi đơn vị đó áp dụng IFRS 9.
54F. Sửa đổi những nội dung tham chiếu liên quan đến Khung lý thuyết trong những Chuẩn mực IFRS, ban hành trong năm 2022, đã sửa đổi đoạn 6 và đoạn 11(b). Một đơn vị sẽ áp dụng những sự sửa đổi này cho những kỳ báo cáo thường niên bắt nguồn từ ngày hoặc khởi đầu sau ngày một/1/2022. Cho phép áp dụng sớm hơn nếu cùng thời điểm đó, đơn vị cũng áp dụng những sự sửa đổi khác trong bản Sửa đổi những nội dung tham chiếu liên quan đến Khung lý thuyết trong những Chuẩn mực IFRS. Một đơn vị sẽ áp dụng hồi tố những sửa đổi đối với đoạn 6 và đoan 11(b) tuân thủ theo Chuẩn mực này. Tuy nhiên, nếu một đơn vị xác định rằng không thể thực hiện được việc áp dụng hồi tố hoặc việc áp dụng hồi tố sẽ làm phát sinh những ngân sách và nỗ lực không thích đáng, khi áp dụng đoạn 23 đến 28 Chuẩn mực này, đơn vị sẽ hiểu những cụm từ “không thể thực hiện được” với ý nghĩa là “làm phát sinh những ngân sách và nỗ lực không thích đáng” và hiểu những cụm từ “hoàn toàn có thể thực hiện được” với ý nghĩa là “hoàn toàn có thể thực hiện được mà không làm phát sinh những ngân sách và nỗ lực không thích đáng”.
54G. Nếu một đơn vị không áp dụng IFRS 14 Các khoản hoãn lại theo luật định, đơn vị sẽ áp dụng đoạn 11(b) đối với số dư những khoản theo luật định, và tiếp tục tham chiếu đến Khuôn mẫu lập và trình bày báo cáo tài chính và xem xét kĩ năng hoàn toàn có thể áp dụng được của những định nghĩa, tiêu chuẩn ghi nhận, và những khái niệm xác định giá trị trong văn bản đó, thay cho những nội dung tương ứng trong Khung lý thuyết. Số dư tài khoản theo luật địnhlà số dư của bất kỳ tài khoản ngân sách (hoặc thu nhập) nào đó không được ghi nhận là tài sản hoặc nợ phải trả theo những Chuẩn mực IFRS khác được áp dụng, nhưng được đưa vào hoặc được dự kiến sẽ được đưa vào, bởi cơ quan quản lý giá trong việc thiết lập những mức giá cho người tiêu dùng. Cơ quan quản lý giá là đơn vị được trao quyền bởi pháp luật hoặc những quy định trong việc thiết lập những mức giá hoặc những khoảng chừng giá trị để ràng buộc một đơn vị. Cơ quan quản lý giá hoàn toàn có thể là một bên thứ ba hoặc một bên liên quan với đơn vị, gồm có cơ quan chủ quan của chính đơn vị đó, nếu pháp luật hoặc những quy định đòi hỏi cơ quan đó phải thiết lập những mức giá nhằm mục đích mục tiêu vừa đảm bảo quyền lợi của những người dân tiêu dùng và vừa đảm bảo kĩ năng tài chính tổng thể của đơn vị.
54H. Định nghĩa về Trọng yếu [sửa đổi IAS 1 và IAS 8], được phát hành trong Tháng 10 năm 2022, đã sửa đổi đoạn 7 của IAS 1 và đoạn 5 của IAS 8, và đã xóa đoạn 6 của IAS 8. Một đơn vị sẽ áp dụng phi hồi tố những nội dung sửa đổi này cho những kỳ báo cáo thường niên bắt đầu từ ngày hoặc khởi đầu sau ngày một/1/2022. Cho phép áp dụng sớm hơn. Nếu một đơn vị áp dụng những sửa đổi này cho kỳ báo cáo sớm hơn, thì đơn vị cần thuyết minh sự việc này.
55. Chuẩn mực này thay thế IAS 8 Lãi hoặc Lỗ thuần trong kỳ, những Sai sót cơ bản, và những Thay đổi chủ trương kế toán, phát hành năm 1993.
56. Chuẩn mực này thay thế những bản Giải thích sau:
(a) SIC-2 Tính nhất quán – Vốn hóa Chi phí lãi vay; và
(b) SIC-18 Tính nhất quán – Các phương pháp thay thế.
Các nội dung sửa đổi trong phụ lục này sẽ được áp dụng cho những kỳ báo cáo thường niên bắt nguồn từ ngày hoặc khởi đầu sau này 1/1/2005. Nếu một đơn vị áp dụng Chuẩn mực này cho kỳ báo cáo sớm hơn, thì cũng cần phải áp dụng những nội dung sửa đổi này cho kỳ báo cáo sớm hơn đó.
*****
Các nội dung sửa đổi trong phụ lục này cũng khá được gồm có trong những ấn phẩm thông cáo phù hợp khi phát hành bản sửa đổi Chuẩn mực này vào năm 2003.
Post a Comment